НЮАНСЫ НУЛЕВОЙ СТАВКИ ДЛЯ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ УСЛУГ

Транспортно-экспедиционные услуги
облагаются НДС по ставке 0% при условии, что договор транспортной экспедиции
соответствует требованиям Гражданского кодекса и услуги оказываются именно при
организации международной перевозки. Письмо ФНС России от 14 июня 2016 г. № СД-4-3/10498@.
Авторы письма напоминают, что
транспортно-экспедиционных услуги, которые оказывают организации на основании
договора транспортной экспедиции, в случае международной перевозки товаров
облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В целях применения ставки НДС 0%
под международными перевозками понимаются перевозки товаров морскими, речными
судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами,
железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт
отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории РФ
(пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Для целей применения нулевой ставки
НДС к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
- участие в переговорах по
заключению контрактов купли-продажи товаров,
- погрузочно-разгрузочные и
складские услуги,
- информационные услуги,
- подготовка и дополнительное
оборудование транспортных средств,
- услуги по организации страхования
грузов,
- платежно-финансовые услуги,
- услуги по таможенному оформлению
грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических
условий погрузки и крепления грузов,
- розыск груза после истечения
срока доставки,
- контроль за соблюдением
комплектной отгрузки оборудования,
- перемаркировка грузов,
обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей,
- обслуживание рефрижераторных
контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках
экспедитора.
Перечисленные услуги облагаются по
ставке НДС 0% при условии, что договор транспортной экспедиции соответствует
требованиям Гражданского кодекса и услуги оказываются именно при организации
международной перевозки. То есть товар в конечном итоге транспортируется в
другую страну или ввозится в РФ из другой страны.
Если такие услуги оказываются не на
основании договора транспортной экспедиции и не имеют отношения к международной
перевозке товаров, то они облагаются по общеустановленной ставке НДС 18% (п. 3
ст. 164 НК РФ).
Вместе с тем, понятие видов услуг,
относящихся к транспортно-экспедиционным, Налоговым кодексом не определено.
Учитывая положения статьи 11 Налогового кодекса, контролеры рекомендуют
руководствоваться классификацией транспортно-экспедиционных услуг, которые
установлены Национальным стандартом РФ ГОСТ Р52298-2004 «Услуги
транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30
декабря 2004 г.
№ 148-ст.
Кроме того, налоговики напоминают,
что транспортно-экспедиционные услуги могут оказывать несколько лиц, то есть
допускается возможность привлечения субисполнителей. И это не препятствует
применению нулевой ставки НДС всеми лицами, участвующими в оказании этих услуг.
Эту ставку могут применять и непосредственно «международные» перевозчики, и
лица, привлеченные для перевозки на отдельных ее этапах. При этом в целях
применения нулевой ставки не важно, кто является инициатором международной
перевозки – заказчик транспортных услуг или непосредственно сам экспедитор (п.
18 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).